投資者轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時，應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。隨著2013年我國《公司法》的認(rèn)繳制改革，越來越多投資者以認(rèn)繳出資但尚未實(shí)繳出資的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。對這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入和原值如何確認(rèn)，如何繳納所得稅，已經(jīng)成為征納雙方爭議的問題點(diǎn)。那么，認(rèn)繳未出資的情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅方式是如何確定的呢？

首先是個人所得稅

自然人投資者轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。因此，要確定應(yīng)納稅所得額，首先要確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值及合理費(fèi)用之和。

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，對于申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

2.股權(quán)原值及合理費(fèi)用的確定

在認(rèn)繳制下，投資者轉(zhuǎn)讓的股權(quán)可能只是認(rèn)繳出資，并未進(jìn)行實(shí)繳或未足額實(shí)繳。在此情況下，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》第十五條和第十六條規(guī)定了“以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值”等六種確認(rèn)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的方法。

對于合理費(fèi)用的確定，合理費(fèi)用是指自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定繳付的稅金及費(fèi)用，包括印花稅、資產(chǎn)評估費(fèi)等。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅，轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)按照合同金額的萬分之五分別繳納印花稅。

其次是印花稅

經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額的萬分之五貼花。

因此，關(guān)于轉(zhuǎn)讓未繳足資本的股權(quán)的印花稅問題，應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格作為印花稅的計稅依據(jù)。

以上就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅方式，如果想了解更多關(guān)于股權(quán)的相關(guān)知識，可訪問（http://www.nbwed.cn/html/list_116/show_56.html）業(yè)務(wù)詳情，或咨詢熱線：010-62121691.

政策依據(jù)：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（2014）67號公告